我國全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革后，增值稅一般納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額符合相關規(guī)定可以申報抵扣。近期不少納稅人來電咨詢2009年新安裝的中央空調(diào)及日常維修更換配件能否抵扣進項稅額問題。
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，用于非增值稅應稅項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條的規(guī)定，條例第十條第(一)項和本細則所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。
另根據(jù)《財政部國家稅務總局關于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》(財稅[2009]113號)的規(guī)定，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。
根據(jù)上述規(guī)定，中央空調(diào)屬于以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設備和配套設施，應作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，因此安裝中央空調(diào)和更換中央空調(diào)配件均屬于不動產(chǎn)在建工程，進項稅額均不得抵扣。
納稅人對是否屬于建筑物、構(gòu)筑物有疑問的，可通過財稅〔2009〕113號文的附件《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)進行具體比對(該附件電子版可在財政部或國家稅務總局網(wǎng)站查詢)。
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